随着国内资本市场层级的不断发展和完善，越来越多的企业选择通过IPO上市来获得融资和提升品牌影响力。然而，在IPO上市的道路上，成本核算是一项必不可少的工作，只有在成本核算准确、完整、合理的情况下，企业有可能成功通过IPO审核。

尤其对于研发生产销售一体化的制造型企业来说，成本核算显得尤为重要。这类企业成本的构成非常复杂，需要综合考虑多个因素，包括人工、材料、设备、能源、环保等方面的成本。因此，在进行成本核算时，需要充分了解每个成本项目的来源和构成，并进行全面、准确、合理的核算和分析。

对于一体化的制造型企业，成本核算方法的关注重点包括以下几个方面：

以下内容来源《会计准则委员会实务问答》。

1、问：企业对于不同方式取得的存货应当如何计量？

答：企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。

其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。

（1）投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

（2）企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。

（3）盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

2、问：企业对于发出的存货应当如何计量？

答：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计量方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法，但不得采用后进先出法。

企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

（一）昆工科技

《昆工科技及红塔证券关于第一轮问询的回复》问题 16.其他财务问题，结合具体业务流程披露公司成本核算流程和方法，直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法，产品成本结转方法，是否符合企业会计准则相关要求，请保荐机构、申报会计师核查上述事项并发表明确意见。

回复：

1、发行人生产成本的构成

发行人实行订单式生产的生产模式，客户下达订单后，生产部门根据订单和库存情况，结合产品分类、产品技术指标、交付紧急程度合理分配生产线产能，制订生产计划，安排生产活动，生产部门根据生产计划，按生产订单对应的技术标准领用相应的原材料进行生产，生产完工后经质量检验无误后入库。

基于发行人生产模式和业务流程特点，公司产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用构成。

2、发行人成本核算流程

发行人根据生产工艺的流程特点，采用分批法对产品成本进行核算，成本核算流程主要分以下几个步骤：

（1） 确定成本核算对象，设置产品成本明细账

公司根据生产经营的特点和对成本管理的要求，确定具体的成本核算对象，并根据确定的成本核算对象设置产品成本明细账。

（2） 对成本费用进行归集和分配

公司对生产过程中发生的各项成本费用进行汇总归集，并在生产成本中设置‚直接材料、直接人工和制造费用‛科目进行核算；直接材料按照生产领料单直接归属至成本核算对象，直接人工按照计件工资标准和产量直接归属至成本核算对象，当期发生的制造费用按照完工产品的重量占比分配至成本核算对象。公司生产工艺流程通常较短，将当月归集的‚生产成本-直接人工‛和‚生产成本-制造费用‛全部分配到当月完工产品中。

（3） 计算当期营业成本

产成品销售时，公司在确认销售收入的当月，同时进行产品成本结转，计入营业成本。

3、发行人成本核算方法

公司的生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本的具体归集、分配方法如下：

（1） 直接材料的归集和分配

直接材料主要包括铅、银、锡、铜、铝、不锈钢等金属原材料，根据实际领用量计入当月的生产领用数量，财务人员按照批次采用月末一次加权平均法计算原材料期末结存单价，单价乘以领用数量得出当期生产领用金额并在‚生产成本-直接材料‛中进行归集，分配时根据生产订单中所属的成本对象直接计

入具体成本核算对象。完工产品、在产品按各品种实际投入耗用的材料计算直接材料成本。

（2） 直接人工的归集和分配

直接人工包括直接参与生产人员的工资、奖金、社保、福利等薪酬费用，直接人工按照计件工资标准和产量计算直接归属至成本核算对象。

（3） 制造费用的归集和分配

制造费用包括辅助生产车间职工薪酬、水电费、低值易耗品、折旧费用、摊销费用等。低值易耗品、水电费、折旧费用、摊销费用按照生产车间归集并计入制造费用，辅助生产车间职工薪酬计入制造费用归集。月末制造费用按照完工产品重量占比分配至具体成本核算对象。

各产品应分配制造费用=该产品完工重量/当月总完工产品重量*当月发生的‚生产成本-制造费用‛总额。

根据公司的生产工艺流程特点，同类产品生产的重量越多，所耗用的直接人工和间接费用通常相对也较多，因此直接人工和制造费用按照完工入库的重量进行分配是合理的。

（4） 产品成本结转方法

产成品销售时，公司在确认销售收入的当月，同时进行产品成本结转，计入营业成本。

上述楷体加粗部分表述已在招股说明书“第八节 管理层讨论与分析”之“三、盈利情况分析”之“（二）营业成本分析”中披露。

根据《企业产品成本核算制度（试行）》第六条：企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。

根据《企业产品成本核算制度（试行）》第九条：制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。

综上所述，发行人采用批次订单（分批法）对产品成本进行核算，与公司实际情况相符且符合《企业会计准则》的规定。

（二）泓禧科技

《泓禧科技及渤海证券关于第一轮问询的回复》问题 18.成本费用核算合规性、准确性。结合具体业务流程说明公司成本核算流程和方法，直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法，产品成本结转方法，说明是否符合企业会计准则相关要求。对发行人成本真实性、准确性、完整性的核查方法、范围、过程、取得的证据及结论。请保荐机构、申报会计师核查上述事项。

回复：

公司产品成本的主要分配方法和核算依据具体情况如下：

（1） 成本费用核算基础

公司采用品种法核算产品成本。公司成本费用的归集以权责发生制为基础。

（2） 产品成本归集

公司设置直接材料、直接人工、制造费用成本费用项目。根据客户订单及

备货需求，相关部门合理安排生产计划、物料需求计划及领用计划，以及物料存量的控制与审核，物料异常情况的协调与决策。

公司按照各产品的规格参数、质量要求及工艺配方特点编制详细的标准BOM表，并根据实际情况及时更新调整。

 1）直接材料的归集

“直接材料”用于核算构成产品实体的材料。公司按不同型号产品投产数量，结合BOM表计算出材料的消耗量，系统自动生成生产订单提料单（一式三联），仓库保管员根据生产订单提料单将物料发给生产部门。财务部日常复核提料单，并与系统数据核对，对不同型号产品实际领用的材料数量按月末一次加权平均单价计算对应的直接材料成本。

2） 直接人工的归集

“直接人工”用于核算直接从事产品生产人员的职工薪酬。公司人事部门根据员工的考勤记录、级别、工价、绩效等因素，计算得出各部门员工的各项工资费用，编制形成工资明细表。财务部将与生产相关的人员薪酬归集至直接人工。

3） 制造费用的归集

“制造费用”核算不能直接构成产品组成部分或无法直接对应产品成本的各项费用，主要包括车间管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。各个项目的费用按照当月的发生数归集计入制造费用科目。

（3） 产品成本的分配

公司根据生产经营特性，按照资源耗费方式确定合理的分配标准，一般遵循谁受益谁承担费用的原则分配。

1） 生产成本总额的分配

月初在产品余额和当月生产成本归集金额构成当月生产成本总额。财务部月末根据在产品的规格和数量，按照相应的定额单位成本，计算出月末在产品成本，并将当月生产成本总额减去月末在产品成本，计算得出本期完工产品应分摊的金额。

2） 完工产品成本的分配

月末，完工产品的料工费按照每种产成品的各项原材料消耗定额、人工消耗定额及制造费用消耗定额和实际产量在各产成品之间进行分配。同时将实际领用的材料、实际发生人工成本及制造费用与材料消耗定额、定额人工成本及制造费用的差异分摊按定额成本金额计入产成品和营业成本。

（4） 营业成本的结转方法

“营业成本”用于核算已销产品的生产成本。月末财务按不同产品销售数量、月末一次加权平均成本结转产品销售成本，自库存商品转入营业成本，并编制产品成本汇总表。

（5） 成本核算的真实、准确及完整

公司结合自身的生产模式和生产流程，在生产计划制定、物料领取、产品出入库管理、成本结转、存货盘点等关键环节制定了较为完善的内部控制制度。公司采用ERP系统对生产流程进行管理，在各个控制节点上都进行了权限设置，相关生产内控制度得以有效执行。

公司严格执行以销定产的生产模式，根据客户需求计划及客户的销售订单进行生产，严格按照生产订单，ERP系统中按照产品类别、品种、料号分别设置成本明细账，在ERP系统中编制提料单、产成品入库单、生产报表等单据并提交部门负责人审批复核。财务部复核各车间、仓库、人事部等部门提交的相关数据及资料。

ERP系统按照既定的成本核算逻辑进行成本结转。车间、仓库、财务部月末均对存货进行盘点，保证存货账实相符。公司在生产、仓储及成本核算环节由销售部、物流部、人力资源部、财务部等部门相互协作，各部门职责分离、相互监督，有利于提升公司生产管理、库存管理及成本核算的准确性，降低相关人员舞弊的可能性。公司相关内部控制制度能够保证产品成本计算的真实、准确及完整。

综上所述，公司成本核算关键控制环节设置合理，成本核算过程按照控制环节执行。报告期内，公司成本核算的方法和流程符合公司实际情况，符合《企业会计准则》的规定，相关内部控制能够确保发行人成本核算完整、准确。